1. บทนำ
เว็บไซต์ทางการของรัฐบาลสหรัฐฯ แสดงให้เห็นว่า สำนักงานสรรพากรสหรัฐฯ (IRS) ได้ส่งข้อเสนออย่างเป็นทางการไปยังทำเนียบขาวเมื่อวันที่ 14 พฤศจิกายน ข้อเสนอนี้มีชื่อว่า “รายงานการทำธุรกรรมดิจิทัลของนายหน้า” ซึ่งมีเนื้อหาหลักคือการดำเนินการตาม “กรอบการรายงานสินทรัพย์ดิจิทัล” (Crypto-Asset Reporting Framework หรือ CARF) ที่นำเสนอโดยองค์การเพื่อความร่วมมือทางเศรษฐกิจและการพัฒนา (OECD) เมื่อ CARF มีผลบังคับใช้ IRS จะสามารถเข้าถึงข้อมูลบัญชีสินทรัพย์ดิจิทัลในต่างประเทศที่ถือโดยพลเมืองอเมริกัน ขณะนี้ทำเนียบขาวกำลังอยู่ในระหว่างการตรวจสอบข้อเสนอ และเพื่อใช้โอกาสนี้ บทความนี้จะทำการเรียบเรียงและแนะนำกรอบ CARF ว่าคืออะไร? มีการพัฒนาอย่างไร? เริ่มดำเนินการแล้วหรือยัง?
!
2. CARF คืออะไร
“กรอบรายงานสินทรัพย์ดิจิทัล” (CARF) เป็นมาตรฐานความโปร่งใสทางภาษีระดับโลกที่เสนอโดยองค์การเพื่อความร่วมมือและการพัฒนาทางเศรษฐกิจ (OECD) ในปี 2022 กลไกหลักคือการกำหนดให้ประเทศสมาชิกต้องแลกเปลี่ยนข้อมูลเกี่ยวกับการถือครองและการทำธุรกรรมสินทรัพย์ดิจิทัลของพลเมืองของตนโดยอัตโนมัติเพื่อที่จะสามารถยับยั้งการหลีกเลี่ยงภาษีข้ามชาติได้อย่างมีประสิทธิภาพ.
CARF มีหน่วยงานกำกับดูแลที่ชัดเจนมาก ซึ่งไม่ได้กำกับดูแลสินทรัพย์ดิจิทัลเอง แต่จะกำกับดูแล “หน่วยงานที่ให้บริการสินทรัพย์ดิจิทัล” ภายใต้กรอบของมัน สถาบันใดที่ให้บริการเชิงพาณิชย์ เช่น การซื้อขาย การเก็บรักษา การแลกเปลี่ยน การจัดการ และบริการอื่น ๆ ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ดิจิทัลที่สามารถโอนย้ายได้แก่สาธารณะ จะถูกมองว่าเป็นผู้ให้บริการสินทรัพย์ดิจิทัลที่ต้องรายงาน (Reporting Crypto-Asset Service Providers, RCASPs) และต้องมีหน้าที่ในการรายงาน ตัวอย่างของ RCASP ได้แก่ ตลาดกลาง (Centralized Exchange), ผู้ให้บริการกระเป๋าเงินดิจิทัล, OTC และนายหน้า, ผู้ที่ให้บริการซื้อขายหรือแลกคืน Stablecoin, รวมถึงสถาบันที่แม้จะใช้ชื่อว่า DeFi แต่มีเอนทิตีที่สามารถระบุและดำเนินการได้อยู่เบื้องหลัง (เช่น ส่วนหน้าที่รวมศูนย์, แพลตฟอร์มการจัดการผลตอบแทน)
ตามกรอบ CARF RCASP ต้องดำเนินการต่อผู้ใช้ (รวมถึงผู้ใช้สถาบันและผู้ใช้บุคคล) ดังนี้: (1) การตรวจสอบสถานะลูกค้าเพื่อระบุสถานะผู้เสียภาษีของพวกเขา; (2) การบันทึกและติดตามบัญชีผู้ใช้ การจัดประเภทและสถิติข้อมูลเกี่ยวกับการแลกเปลี่ยน การจำหน่าย การซื้อ และการโอนสินทรัพย์ดิจิทัล ข้อมูลและบันทึกเหล่านี้จะต้องเก็บรักษาไว้เป็นเวลาอย่างน้อยห้าปี ในแต่ละปี RCASP จะส่งข้อมูลการตรวจสอบสถานะและข้อมูลสินทรัพย์ไปยังหน่วยงานด้านภาษีในเขตอำนาจของตน จากนั้นหน่วยงานด้านภาษีจะดำเนินการแลกเปลี่ยนข้อมูลระหว่างประเทศโดยอัตโนมัติ ซึ่งเท่ากับการสร้างเครือข่ายข้อมูลภาษีทั่วโลกในด้านสินทรัพย์ดิจิทัล และเติมเต็มช่องว่างในมาตรฐานการแลกเปลี่ยนข้อมูลทางภาษีอัตโนมัติในบัญชีการเงินที่มีอยู่ (CRS) ในด้านสินทรัพย์ดิจิทัล.
ระบบกฎ CARF ประกอบด้วยสามส่วนหลัก:
(1) กฎ CARF และความคิดเห็นที่เกี่ยวข้อง
กฎและหมายเหตุเหล่านี้ถูกออกแบบมาโดยอิงจากสี่ปัจจัยสำคัญ: i) ขอบเขตของสินทรัพย์ดิจิทัลที่ครอบคลุม; ii) หน่วยงานและบุคคลที่ต้องปฏิบัติตามข้อกำหนดในการเก็บข้อมูลและรายงาน; iii) การทำธุรกรรมที่ต้องรายงานและข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมดังกล่าวที่ต้องรายงาน; iv) ขั้นตอนการตรวจสอบสถานะเพื่อระบุผู้ใช้และผู้ควบคุมสินทรัพย์ดิจิทัลและกำหนดเขตอำนาจภาษีที่เกี่ยวข้องสำหรับการรายงานและการแลกเปลี่ยน; ประเทศต่างๆ สามารถแปลงกฎเหล่านี้เป็นกฎหมายภายในประเทศเพื่อเก็บรวบรวมและแลกเปลี่ยนข้อมูลการรายงานที่เกี่ยวข้องของผู้ให้บริการสินทรัพย์ดิจิทัลในประเทศตนกับประเทศอื่นที่มีความสัมพันธ์ตามข้อตกลง.
(2) ข้อตกลงภาษีแบบทวิภาคีหรือพหุภาคี
ตามกฎ CARF และความคิดเห็นที่เกี่ยวข้องซึ่งตกลงกันเกี่ยวกับความตกลงหรือการจัดเตรียมระหว่างหน่วยงานที่มีอำนาจทางสองฝ่ายหรือหลายฝ่ายเกี่ยวกับการแลกเปลี่ยนข้อมูลโดยอัตโนมัติ.
（3）รูปแบบการยื่นแบบอิเล็กทรอนิกส์
รูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ที่หน่วยงานกำกับดูแลใช้ในการแลกเปลี่ยนข้อมูล CARF (รูปแบบ XML) และรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์ที่ผู้ให้บริการสินทรัพย์เข้ารหัสใช้ในการรายงานข้อมูล CARF ต่อหน่วยงานภาษี (ตามที่กฎหมายในประเทศกำหนด)
3. การพัฒนาและการดำเนินการของ CARF
การพัฒนาของ CARF ตั้งแต่การเปิดตัวครั้งแรกจนถึงการได้รับการยอมรับในวงกว้าง แสดงให้เห็นถึงการยอมรับของสังคมระหว่างประเทศต่อแนวโน้มความโปร่งใสในภาษีคริปโต
2022: ในต้นปี 2022 OECD ได้เผยแพร่เอกสารการปรึกษาเกี่ยวกับข้อเสนอสำหรับกฎระเบียบ และในเดือนตุลาคมได้เผยแพร่เวอร์ชันสุดท้ายของกรอบการรายงานสินทรัพย์ดิจิทัล (Crypto-Asset Reporting Framework) ซึ่งเสนอแนวทางมาตรฐานการแลกเปลี่ยนข้อมูลสินทรัพย์ดิจิทัลข้ามชาติที่เป็นเอกภาพระดับโลก ซึ่งเป็นสัญญาณว่ากฎ CARF กำลังเริ่มมีรูปแบบ.
ปี 2023: OECD เปิดตัว XML Schema ฉบับแรก คู่มือคำถามที่พบบ่อย คู่มือการตรวจสอบสถานะและการประกาศ เพื่อสร้างกฎทางเทคนิคและกระบวนการที่สามารถนำไปปฏิบัติได้สำหรับ CARF.
2024: OECD ได้เผยแพร่ CARF XML Schema เวอร์ชันสุดท้าย ประเทศต่างๆ เริ่มเตรียมการออกกฎหมายภายในประเทศและงานเชื่อมต่อ.
CARF เป็นมาตรฐานสากลที่กำหนดโดย OECD ซึ่งไม่มีผลทางกฎหมายโดยตรง ต้องมีการให้คำมั่นจากประเทศต่าง ๆ เพื่อเข้าร่วม การแปลงกฎหมาย และการเชื่อมต่อระบบจึงจะสามารถนำไปใช้ได้จริง กล่าวคือ เวลาที่ CARF จะเริ่มมีการใช้งานในแต่ละประเทศ/ภูมิภาคขึ้นอยู่กับคำมั่นที่เฉพาะเจาะจงของแต่ละประเทศ ข้อมูลจาก OECD ระบุว่า จนถึงเดือนพฤศจิกายน 2025 มีเขตแดน 74 แห่งที่ให้คำมั่นอย่างเป็นทางการว่าจะนำ CARF ไปใช้ในปี 2027 หรือ 2028 โดยมี 53 เขตแดนที่ได้ลงนามในข้อตกลงระหว่างหน่วยงานกำกับดูแล CARF (CARF MCAA) นอกจากนี้ สหภาพยุโรปได้ผ่านคำสั่ง DAC8 (คำสั่งความร่วมมือทางการบริหารหมายเลข 8) ในปี 2023 ซึ่งกำหนดให้ประเทศสมาชิกของสหภาพยุโรปเริ่มเก็บข้อมูลตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2026 และเสร็จสิ้นการแลกเปลี่ยนข้อมูลข้ามพรมแดนในรอบแรกภายในวันที่ 30 กันยายน 2027 ขณะที่ประเทศ/ภูมิภาคอื่น ๆ ก็ยังคงดำเนินการ CARF ต่อไป.
ตามที่ OECD เปิดเผยอย่างเป็นทางการ ณ วันที่ 24 พฤศจิกายน 2025 สถานะการมีส่วนร่วมของแต่ละเขตอำนาจศาลมีดังนี้:
!
4. สรุป
CARF ได้รับการยกย่องว่าเป็น CRS ของโลกคริปโต โดยมีเป้าหมายในการสร้างกรอบการแลกเปลี่ยนข้อมูลภาษีทั่วโลกที่เป็นเอกภาพ เพื่อแก้ไขปัญหาการควบคุมภาษีของสินทรัพย์ดิจิทัล และจัดให้มีข้อมูลจากบุคคลที่สามเกี่ยวกับกิจกรรมการเสียภาษีของผู้อยู่อาศัยในแต่ละประเทศสำหรับหน่วยงานภาษีต่างๆ กรอบนี้กำหนดให้ RCASP ปฏิบัติตามข้อกำหนด KYC ที่ละเอียด เพื่อให้แน่ใจว่าการรายงานข้อมูลที่เกี่ยวข้องต่อหน่วยงานภาษีเป็นไปอย่างถูกต้องและทันเวลา การพัฒนา CARF อย่างค่อยเป็นค่อยไป แสดงให้เห็นถึงแนวโน้มของการทำให้ภาษีคริปโตโปร่งใสมากขึ้น และการควบคุมภาษีที่ชัดเจนขึ้น ในขณะเดียวกันก็ส่งเสริมความเป็นธรรมในการเสียภาษี เพิ่มความไว้วางใจของประชาชน และเพิ่มรายได้ของรัฐบาล แต่ก็ยังสร้างข้อกำหนดการปฏิบัติตามที่สูงขึ้นสำหรับสถาบันกลางและผู้อยู่อาศัยที่เสียภาษีด้วย.
