香港加密资产申报框架与CRS修订解析

各位行业的伙伴们，好久不见！Aiying艾盈团队近期深入研究了香港政府12月6号最新发布的《实施加密资产申报框架(CARF)及修订共同申报标准(CRS)公众咨询文件》。这份文件不仅标志着香港在加密资产税务透明度领域的重要进展，更为我们行业参与者带来了明确的合规方向和紧迫的准备任务。今天，我们就从实操角度为大家解读这份文件的核心内容和应对策略。

一、香港为何加速推进CARF实施？

香港被OECD列为"与CARF直接相关"的司法管辖区，这主要得益于我们蓬勃发展的加密资产 sector。根据文件披露，OECD已明确要求香港最迟在2028年前实施CARF框架。作为国际金融中心，香港必须在保持竞争力的同时，履行国际税务透明度义务。

关键动因：

• 国际税务透明度标准的最新发展，加密资产不再是监管盲区
• OECD peer review（同行评审）的压力，直接关系香港国际声誉
• 确保香港在全球加密资产监管领域的领先地位和话语权

值得注意的是，香港政府在2025年施政报告中已明确表态，将于2026年向立法会提交相关法案，确保2027年开始收集CARF所需信息，并于2028年与合作伙伴 jurisdictions 进行首次信息交换。这一时间表比OECD要求的最后期限提前了整整一年，显示了香港的积极态度。

二、CARF框架核心内容与合规要点

2.1 谁需要申报？——RCASP的定义与范围

文件明确了"报告加密资产服务提供商"(RCASP)的定义，这是CARF合规的起点。简单来说，只要您的业务涉及以下活动，就很可能被归类为RCASP：

• 为客户执行加密资产与法定货币的兑换
• 为客户执行不同加密资产之间的兑换
• 提供加密资产交易平台服务
• 运营加密资产ATM机
• 作为做市商参与加密资产交易并收取买卖价差

**艾盈提示：**投资基金单纯投资加密资产的行为不被视为"执行交易"，因此不属于RCASP范畴。但基金的服务提供商（如托管方、交易执行方）仍可能需要履行CARF义务。

2.2 申报什么？——交易类型与信息范围

CARF要求申报的交易包括三大类：加密资产与法币的兑换、加密资产之间的兑换、以及加密资产的转移。具体需要收集和申报的信息包括：

重点关注： 对于零售支付交易，只有单笔超过5万美元的交易才需要申报。这一阈值为部分支付类应用提供了一定的合规缓冲空间。

2.3 如何确定申报义务地？——申报关联标准

香港采用了OECD规定的"申报关联"(reporting nexus)标准来确定RCASP是否需要在香港履行CARF义务。这一标准采用层级结构：

1. 税务居民地

：RCASP是香港税务居民 2. 注册地/组织地

：在香港注册或根据香港法律成立 3. 管理地

：在香港进行日常管理或控制 4. 经营场所

：在香港有固定经营场所

对于跨国运营的平台，需要特别注意"层级规则"——如果RCASP在多个司法管辖区都有申报关联，只需在关联层级最高的司法管辖区履行申报义务。例如，若某公司是香港税务居民，同时在新加坡有分支机构，则只需在香港申报，无需在新加坡重复申报。

2.4 尽职调查程序与客户身份识别

CARF的尽职调查要求与AML/KYC程序有相似之处，但也有其特殊性。核心要求包括：

• 获取客户的自我证明(self-certification)，包括税务居民身份和TIN
• 验证自我证明的合理性，结合AML/KYC收集的文件进行交叉核对
• 对高风险客户（如来自CBI/RBI计划国家的客户）进行强化尽调
• 定期更新客户信息，发生变更时及时获取新的自我证明

实务难点： 如何处理"税务居民冲突"情况？当客户根据不同司法管辖区法律同时被视为多个地区的税务居民时，需申报所有相关司法管辖区，不能仅选择一个。这对客户沟通和系统设计都提出了挑战。

三、CRS修订要点与双重申报问题

除了全新的CARF框架，文件还涉及CRS的修订内容。这两个框架都涉及跨境税务信息交换，但适用范围和要求有所不同，需要特别注意避免重复申报。

3.1 CRS修订的主要变化

• 数字资产纳入范围

：将SEMP（特定电子货币产品）和CBDC（中央银行数字货币）纳入"存款账户"定义

• 投资实体定义扩展

：将加密资产纳入投资实体的"合格投资"范畴

• 强化申报要求

：新增申报内容包括自我证明有效性、控制人角色、账户类型等

• 新增排除账户

：如低余额数字钱包（90天滚动平均余额不超过1万美元）

3.2 CARF与CRS的双重申报与协调

由于CRS修订后也涵盖了部分加密资产，可能出现同一笔交易既需要在CARF下申报，又需要在CRS下申报的情况。文件提出了两种处理方式：

1. 默认处理

：同时在两个框架下申报（可能导致重复） 2. 可选处理

：如果某项信息已在CARF下申报，则可选择不在CRS下重复申报

艾盈建议： 香港政府倾向于采用默认处理方式，即要求同时申报。这虽然增加了合规负担，但可以降低漏报风险。我们建议企业建立统一的数据收集和申报系统，对CARF和CRS的申报要求进行映射和整合，避免数据重复录入和不一致。

四、合规时间表与实施路径

文件给出了清晰的实施时间表，企业需要根据这一时间表制定自己的合规准备计划：